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【客座】营业税简介

时间:2020-06-12  阅读:219  点赞次数:415  
【客座】营业税简介

深信知识经济是兼顾环保与发展的答案,  期待网路产业成为台湾下一个明日之星!

前言

前阵子有人提出这个问题,藉此机会简单向大家说明营业税基本概念。

营业税基本观念介绍

首先需开宗明义指出,营业税虽名为”营业”,然在租税理论上实为一种”消费税”,乃针对消费者之花用所课徵之”支出税”;只是为了稽徵上之技术考量,改向交易之相对人课徵。换言之,卖方实质上仅是协助稽徵者,而非真正之纳税负担人 [1]。其次,我国现行营业税法针对一般营业行为採用”加值型营业税”处理。举例说明如下:

某家具製造商以$20 买入一块木头原料,然后将木头原料加工后变成一把椅子以$100 卖给最终消费者。

首先根据消费税的精神,消费者应该付出$100 及$5 的税金以取得这把椅子,而家具製造商收取的$105 中只有$100 属于自己,$5 则是代政府向消费者徵税;其次根据加值型营业税的精神,家具製造商其实并不需要将$5 全部交给政府,因为家具商在买进木头原料时,已经付给木头原料供应商$1 的税金了 ,这时候家具製造商只需要缴纳$4 的税金就好了。

从结果来看,这$5 的消费税实质上全部由最终消费者负担,其中$1 由木头原料供应商代徵,$4 则由家具供应商代徵,这种分阶段徵收的做法就是加值型营业税的特徵。

这种分阶段徵收的做法另有防堵逃漏的”前后手互相勾稽”功能。一笔交易的营业税对买方来说是进项,对卖方来说是销项,买方为了达到抵缴的效果,会跟卖方索取发票,这样卖方就无法逃漏营业税。以上述家具製造商为例,家具製造商进货时若未索取发票 ,则木头原料供应商就省下了$1 税金,但是家具製造商就少了$1 的抵税权,需将$5 通通交给政府。换言之,这$5 的税金由生产过程中的参与者分阶段缴纳,前手逃漏,就由后手补上,愈后面后危险,但政府是一定要拿到$5 的税金,不肯吃亏的。

课税範围

为了贯彻消费税应由最终消费者负担原则及避免内地税影响进出口货品之竞争力,我国营业税之税捐客体採”目的地原则”,简单图示如下:

【客座】营业税简介

简言之,只要买方位于我国境内,就属于我国营业税课税範围。惟进口货品之卖方位于境外,我国政府鞭长莫及,因此不再由卖方代徵,而向买方直接徵收,惟境外卖方若于我国境内设有固定营业场所,则仍应由其固定营业场所担任营业税纳税义务人 [2]。

例如 iOS 开发者每年需支付 Apple 开发套件费用,而 Apple 在我国设有分公司,分公司在营业税法上被视为”固定营业场所”[3],因此 Apple 应向所在地国税局大安分局办理营业登记,就台湾地区销售开立发票,并按期申报台湾地区销售额及营业税额 [4]。

另一方面,透过 Apple App Store 购买 app 则通常拿不到发票,因为:

  1. 消费者透过 Apple app store 购买 app 的交易对象为 app 开发者,Apple 仅是提供交易平台。
  1. 透过 Apple app store 销售产品的 app 开发者若非我国营业税法所定义的营业人,则纳税义务人是台湾消费者。

另外,在採取相同营业税课税逻辑的国家之间不会有营业税双重课税的问题。例如在国外 app 开发者销售与台湾消费者的交易中,app 开发者属于”出口劳务”适用零税率,台湾消费者则属”进口劳务”应担任营业税纳税义务人,这笔交易只被我国政府课税。

门槛

考量稽徵成本,进口劳务每笔交易金额新台币三千元以下免予缴纳 [5];另外,税务违章案件减免处罚标準亦规定每期漏税额在新台币二千元以下免予处罚 [6]。因此透过网路购买国外软体,音乐,影片等商品:

1. 单笔小于新台币 3,000 元:免税

2. 单笔超过新台币 3,000 元,但两个月内 [7] 累积下载未达新台币 40,000 元 [8]:应税,但免罚

3. 单笔超过新台币 3,000 元,且两个月内累积下载超过新台币 40,000 元:应税,且有罚则

因此,下载约美金 100 以下的 app 暂时还不需担心营业税的问题。然而另一方面,iOS 开发者每年需支付 Apple 开发套件费用美金 99 元约当于新台币 3,000 元,可能需申报缴纳营业税。

网路产业在营业税上的特色

基于网路产业的特性,可能造成影响例如 [9]:

1. 由销售”货物”转为销售”劳务”,而两者销售地之认定标準不同,且进口货物尚可能有关税义务。

2. 伺服器所在地是否为”固定营业场所”或”分支机构”,此将影响内外销,进出口的判定。

网路产业课税权之国际划分 [10]

根据经济合作及发展组织模範协定 ,网路交易课税权主要採住所地国主义,而不採来源地国主义,即只有网路事业的注册国才能收税,至于商品或服务的使用消费地不能分享课税权。

这个看法有利于数位货物或科技的优势国家,目前特别是美国。欧盟认识到将来在网路交易上可能是输入国,採住所地国主义将遭受不利,因此在渥太华的 OECD 部长会议上力争,改依消费地原则。我国因非 OECD 会员国而不受拘束,惟我国营业税法基本上亦採消费地原则,与协议结果应无大异。

[1] 黄茂荣, “税法各论”, 营业税之税捐客体及其归属与量化。

[2] 营业人之定义
有左列情形之一者,为营业人:
三、外国之事业、机关、团体、组织,在中华民国境内之固定营业场所。

[3] 固定营业场所之定义
本法称固定营业场所,指经营销售货物或劳务事业之固定场所,包括总机构、管理处、 分公司 、事务所、工厂、保养厂、工作场、机房、仓栈、矿场、建筑工程场所、展售场所、连络处、办事处、服务站、营业所、分店、门市部、拍卖场及其他类似之场所。

[4] 感谢读者 James Chu 指正。读者 Singuan Iap 及 Leo Lin 所提出问题答覆于下段。

[5] 财政部 1000506 台财税字第 10004500190 号令

[6] 税务违章案件减免处罚标準第 15 条第 1 项

[7] 营业税以两个月为一期

[8] NT$ 2,000/5%

[9] 黄茂荣, “税法各论”, 网上交易之课税问题。

[10] 同注 6。

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